mercredi 12 mars 2008

Notions de base sur le bilan

CHAPITRE 1:Notions de base sur le bilan :

1-le bilan :

1.1. Definition :

Le bilan cours de comptabilité générale est la « photographie » patrimoniale et financière de l’entreprise à une date donnée.Il se divise en deux parties :

      • Les EMPLOIS figurent à gauche, C.à.d l’ACTIF du bilan ;
      • Les RESSOURCES figurent à droite, c.à.d le PASSIF du bilan.

Les ressources sont de trois sortes :

  • Il y a d’abord celles qui ont été fournies par l’exploitant (le créateur de l’entreprise), les associés ou les actionnaires et qui sont normalement laissées de manière permanente dans l’entreprise (le cas des emprunts).
  • Il y a ensuite celles qui ne sont laissées dans l’entreprise que de manière temporaire (par exemple sous forme de crédits par les fournisseurs, les créanciers, les banquiers, etc.).Ces ressources constituent les dettes à coût terme dont le remboursement par l’entreprise s’échelonne sur une durée égale ou inférieure à douze mois.
  • Il y a enfin, des ressources engendrées par l’entreprise elle-même.Il s’agit des bénéfices qu’elle réalise.

Les emplois des ces ressources cours de comptabilité générale (leur utilisation et leur consommation) peuvent être distingués en :

  • Emplois permanents (qui restent la propriété de l’entreprise pendant une durée supérieure à un an) par exemple terrains, immeubles, titres de participation.
  • Emplois temporaires (sous forme par exemple de créances sur les clients, les débiteurs divers,les disponibilités déposées en banque et/ou en caisse).
  • Mode d’emplois constitués par les pertes subies par l’entreprise.

L’actif se décompose en cours de comptabilité générale :

  • Actif immobilisé (classe 2) ;
  • Actif circulant hors trésorerie (classe 3) ;
  • Trésorerie Actif (classe 5).

Le passif se décompose en cours de comptabilité générale :

  • Financement permanent (classe1) ;
  • Passif circulant hors trésorerie (classe 4) ;
  • Trésorerie Passif (classe5)

1.2. Présentation schématique :

On peut présenter grossièrement et schématiquement le bilan cours de comptabilité générale de la manière suivante :

Actif

Passif

Actif immobilisé

Trésorerie Actif

Actif circulant (Hors trésorerie)

………

……..

…….

Financement permanent

Trésorerie Passif

Passif circulant (Hors trésorerie)

……

…….

…….

X

X

Prenons un exemple simpliste qui permettra de mieux concrétiser la définition et la présentation du bilan :

Mademoiselle Sophia et son financé Adil, passionnés de livres, décident de s’installer comme libraires.Ils disposent au départ d’un capital de 100.000Dh qu’ils effectuent à leur entreprise.Ils achètent un local d’une valeur de 200.000Dh et du mobilier d’une valeur de 100.00Dh.

Pour compléter leurs apports personnel, une banque leur accorde un prêt de 260.000Dh à rembourser sur cinq ans.Ils achètent ensuite un stock de livres pour une valeur de 80.000Dh payables dans trois mois (Il s’agit là d’un crédit accordé par le fournisseur).Il leur reste finalement 60.000Dh qu’ils déposent en banque comme réserve de sécurité.

Les ressources sont les suivantes cours de comptabilité générale :

- Les ressources sont les suivantes :

§ Apports personnels 100.000Dh

§ Emprunt bancaire 260.000Dh

§ Crédit du fournisseur 80.000Dh

Total 440.000Dh

- Les emplois correspondants sont les suivants :

§ Local 200.000Dh

§ Mobilier 100.000Dh

§ Livres 80.000Dh

§ Banque 60.000Dh

Total 440.000Dh

On vérifie ainsi le théorème de la partie double : Tout emploi est financé par une ressource et toute ressource finance un emploi. Autrement dit,le total des ressources et le total des emplois sont toujours égaux.

Total des emplois= Total des ressources

On peut dès lors présenter le bilan suivant :

Local

Mobilier

Livres

Banques

200.000

100.000

80.000

60.000

Apports des associés

Emprunt bancaire

Crédit des fournisseurs

100.000

260.000

80.000

440.000

440.000


Le bilan cours de comptabilité générale est donc un document obligatoirement équilibré :Il n’est pas possible d’employer plus de ressources que l’on a obtenues,mais par ailleurs toutes les ressources obtenues sont obligatoirement employées.

2-Variations du bilan :

Le bilan cours de comptabilité générale est toujours évolutif à l’image même de la vie de l’entreprise.En effet, au cours de sa vie, l’entreprise va inévitablement effectuer un certain nombre d’opérations.Or, il y a des opérations qui ont une incidence sur le résultat de l’exercice comptable (les ventes de marchandises par exemple) et celles qui n’en tout pas.

  • Opérations ayant une incidence sur le résultat :

Il existe deux types d’opérations : celles dégageant un bénéfice et elles dégageant une perte.

-Opérations dégageant un bénéfice :

Reprenons le même exemple précédent mais en supposant que les libraires vendent à ’un de leurs clients la moitié des livres qu’ils ont en stock avec une marge bénéficiaires de 50% :

· Prix d’achat de la moitié des livres 40.000

· Prix de vente avec une marge de 50% 60.000

· bénéfice réalisé 20.000

Supposant que le client ne paie pas au comptant (un crédit de trois mois lui a été accordé).

On constate que cette opération entraîne les variations suivantes par rapport au bilan cours de comptabilité générale précèdent :

  • A l’actif (emplois) :

-Diminution des stocks de livres 40.000

-augmentation d’une créance sur les clients 60.000

  • Au passif (ressources) :

-Augmentation des ressources grâce au bénéfice dégagé soit 20.000

Le nouveau bilan cours de comptabilité générale se présente ainsi :

Actif Passif

Local 200.000

Mobilier 100.000

Livres 40.000

Clients 30.000

Banque 60.000

430.000

Apports des associés 100.000

Perte -10.000

Emprunt bancaire 260.000

Fournisseurs 80.000

430.000

On constate que la perte entraîne une diminution des ressources et par conséquent le total du nouveau bilan (430.000) devient inférieur par rapport au total du bilan qui le précède (440.000).

  • Opérations sans incidence sur le résultat :

- Règlement d’une créance sur les clients :

Reprenons les énoncés de l’exercice précèdent (dont le total de l’actif est de 460.000) mais en supposant que le client règle par chèque bancaire la moitié de sa dette, soit 40.000.

Le nouveau bilan cours de comptabilité générale se présente ainsi :

Actif Passif

Local 200.000

Mobilier 100.000

Livres 40.000

Clients 20.000

Banque 100.000

460.000

Apports des associés 100.000

Résultat (bénéfice) 20.000

Emprunt bancaire 260.000

Fournisseurs 80.000

460.000

On constate que le règlement d’une créance ne modifie pas le total du bilan précédent ce règlement.Seule la composition interne de l’actif est modifiée (clients 20.000 au lieu de 60.000 et banque 100.000 au lieu de 60.000).

-Règlement d’une dette cours de comptabilité générale :

Reprenons les énoncés précédents après le règlement de la créance de 40.000 mais en supposant que les libraires règlent par chèque bancaire la moitié de leur dette envers leur fournisseur, soit 40.000.

Le nouveau bilan se présente ainsi :

Local 200.000

Mobilier 100.000

Livres 40.000

Clients 20.000

Banque 60.000

420.000

Apports des associés 100.000

Résultat (bénéfice) 20.000

Emprunt bancaire 260.000

Fournisseurs 40.000

420.000

Dans ce dernier cas, il convient de noter que :

· Le règlement d’une créance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne de l’actif ;

· Le règlement d’une dette entraîne une diminution du total du bilan, tant à l’actif (diminution de la trésorerie) qu’au passif (diminution des dettes).

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